【公勤原创】非居民自然人个人所得税计算申报案例

2021-09-03 15:09:00

【背景】 新区G公司总经理在无锡和美国同时任职，同时在两地取得工资，每年来无锡工作天数不超过183天。G企业想问总经理的个税在无锡如何计算缴纳。 【分析】 第一，确定总经理是居民纳税人还是非居民纳税人 根据《中华人民共和国个人所得税法》(2018修正)第一条，“在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人”。由此可以判断总经理为非居民纳税人。 第二，判定中国是否已和美国签订双边税收协定 经查询国家税务总局网站，中美于1984年签订《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》。根据国家税务总局公告2019年第35号《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》第四条规定，享受受雇协定待遇。 第三，确定适用的个税计算公式 根据国家税务总局公告2019年第35号《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》第四条规定， “无住所个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境内受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税。工资薪金收入额计算适用本公告公式一。”“对方税收居民个人为高管人员，该个人适用的税收协定未纳入董事费条款，或者虽然纳入董事费条款但该个人不适用董事费条款,且该个人取得的高管人员报酬可享受税收协定受雇所得、独立个人劳务或者营业利润条款规定待遇的，该个人取得的高管人员报酬可不适用本公告第二条第（三）项规定，分别按照本条第（一）项、第（二）项规定执行。” 根据35号公告规定，公式一如下： 若是和中国没有签订双边税收协定的国家或地区，如台湾地区，根据35号公告规定，将按照在境内累计工作天数低于90天和90-183天及是否是高管适用不同的计算公式。 第四，境内工作天数确定 35号公告第一条规定，“天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数。”因此对总经理在境内工作天数可以按护照上出入境记录计算。 第五，以外币取得的收入汇率如何折算为人民币 根据《中华人民共和国个人所得税法》第十六条规定，“各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款”。《中华人民共和国个人所得税法实例条例》第三十二条　所得为人民币以外货币的，按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的，对已经按月、按季或者按次预缴税款的人民币以外货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。因此对总经理在美国取得的美元收入，按取得当月月末人民币汇率中间价折合为人民币。 第六，计算申报 登录“自然人税收管理系统扣缴客户端”，点击“非居民所得申报”，选择“无住所个人正常工资薪金”，首先选择“适用公式”，如下图所示，本案例选择公式（1）。 输入境内和境外取得的收入及境内境外工作天数，境外取得收入按上文第五条用上月末无中间价汇率折算为人民币收入。 扣缴系统将自动进行个税的计算。确定无误后可进行申报缴纳。 第七，更正申报 若是发现以前月份有个税申报错误，可至当地税务局大厅进行柜台更正。 1、补税 首先至税务大厅获取《通用申报表（税及附征税费）》，填写并加盖公章后选择“综合业务”业务取号更正，补征税款将即时从企业银行账户中扣缴。 2、退税 首先至税务大厅获取《通用申报表（税及附征税费）》和《退（抵）税申请表》。填写并加盖公章后选择“综合业务”业务取号更正，经税务局内部审核审批后，多缴税款在3个月左右会退回企业银行账户。 3、涉及多人补税或退税 若是企业需对多名员工进行补税或退税，需至税务大厅电脑下载个税扣缴模板（Excel），填写完成后再上传至税务大厅电脑云上，通过这种方式将文件传至税务柜台工作人员，由其进行批量更正。 第八，是否需全年汇算清缴 对于非居民纳税人，不需象居民纳税人进行综合所得全年汇算清缴。 【政策备查】 1、《中华人民共和国个人所得税法》 2、《中华人民共和国个人所得税法实例条例》 3、国家税务总局公告2019年第35号《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》