【公勤原创】2020年公勤案例分享（二）

2021-09-03 09:34:00

税务案例 一、政府补贴协议约定，销售额超过上年一定金额给予一次性奖励，该奖励是否属于与收入相关缴纳增值税 某企业与新区政府签的增资项目支持政策里有一条，在2025年为止的任何一年，以2017年的销售额为基础，如销售额超过2017年的XX金额，新区管委会给予该企业XX金额的一次性奖励，这个奖励是按收入达成条件来给，不确定是不是算和收入直接相关 答：国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第45号） 七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 （第二条至第七条自2020年1月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告执行，已处理的事项不再调整。） 跟市局货劳处分管增值税的科长咨询后，反馈意见为:如果是向政府有销售行为取得的收入才需要交增值税。 ? 二、保险公司哪些项目可以作为企业所得税中可税前扣除的补充养老、补充医疗 企业所得税汇算清缴中可列支的补充养老、补充医疗有什么相关规定，如何区分商业保险跟可列支的补充保险？现在客户咨询由保险公司承保的长期储蓄计划是否可以作为补充保险列支。 答：只有年金和补充医疗可以，而且补充医疗一定要在保单上明确写明补充医疗，其他都不可以。年金方案应报送所在地县级以上人民政府人力资源社会保障行政部门，并向所在地主管税务机关报送相关资料。 相关规定： （一）财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关 企业所得税政策问题的通知（财税[2009]27号）“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；” （二）中华人民共和国人力资源和社会保障部中华人民共和国财政部令第36号：“第二条 本办法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自主建立的补充养老保险制度。 第三条 企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳 第八条 企业年金方案适用于企业试用期满的职工。 第九条 企业应当将企业年金方案报送所在地县级以上人民政府人力资源社会保障行政部门。” （三）财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税[2013]103号）“四、建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料。” ? 三、以前年度购进的固定资产是否可以补享受加速折旧优惠 某制造企业2014年以后新购入的机器设备，在2019年前会计上按10年提折旧，税法也按10年折旧，从2019年始会计估计变更为按6年提折旧，请问该部分资产税法年限是否也可从2019年起变更为采用加速折旧，折旧年限变更为6年？ 如可以，按国家税务总局公告2014年第64号：四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。这个条款如何理解？ 答：财政部　税务总局公告2019年第66号——财政部　税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告： 制造业企业未享受固定资产加速折旧优惠的，可自本公告发布后在月（季）度预缴申报时享受优惠或在2019年度汇算清缴时享受优惠。 所以，如果这家企业属于扩围的制造业则可以补享受。 66号文只是针对原来不在6大行业里面的制造业补享受，上述咨询的制造企业原来就在6大行业里，原来6大行业里面的制造业购进固定资产年度没有享受固定资产加速折旧政策的，2019年是否也可以补享受？ 新区税务请示市局后答复：不可以变更。 会计案例 一、相关资产投入后取得的政府补助的会计及税务处理 企业买了一块地，价值1000万，根据与政府签订的协议，一年以后，产值，税收达到指标，收到政府补助500万，企业将这500万，都计入营业外收入。并交纳了所得税。企业处理是否正确？ 答： 一、执行企业会计准则 1、会计处理：《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。净额法下，应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。 2、所得税处理：根据企业所得税实施条例，企业取得的上述收入不属于不征税的范畴，应该作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税。形成的差异将产生可抵扣暂时性差异。 二、执行《企业会计制度》 1、会计处理：计入资本公积──拨款转入科目。 2、所得税处理：作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税。 ? 二、同一单位的应收账款和应付账款是否可以抵消后在报表反映 答：《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： （一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。